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税收筹划的步骤

发布时间:2018-11-15
税收筹划的步骤可分为确定事实、认定税收问题、研究税收问题、设计替代方案与评估和选择替代方案。
①确定事实。这是进行税收筹划的基础。事实是一个什么情况,涉及的是什么事件?纳税主体是谁?纳税客体是什么?形成了什么样的纳税关系?有什么细节等。
②认定税收问题。主要是判断所发生的涉税事件属于什么性质的税收问题?是所得税还是营业税,或增值税、关税?形成了什么样的税收法律关系?
③研究税收问题。涉税事件发展到什么程度,会引发什样的后果?是在行政层面上就能够解决,还是要诉诸法律?
④设计替代方案。针对事实和问题,设计若干个可供选择的替代方案。
⑤评估和选择替代方案。对设计的替代方案进行比较、分析和评估,然后,选择一个较优的方案实施。

3.税收筹划的基本要点
财务主管进行税收筹划并不是盲目的,而必须按着一定思?#26041;?#34892;。同时,在进行税收筹划之前,除了?#26085;业?#31246;收筹划的入手处外,还要做?#36152;?#20998;准备。
(1)税收筹划的入手处税收筹划不同于偷逃税,必须在合法范围内实施,因此,税收筹划就有其客观空间,并不是所有税种具有相同筹划空间因此,进行税收筹划必须首?#26085;业?#31246;收筹划的入手处。
①选择节税空间大的税种入手。从原则上说,税收筹划可以针对一切税种,但由于不同税种的性?#20160;?#21516;,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。因此,只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及?#31169;?#21508;税种在经济活动不同?#26041;?#20013;的地位和影响的基础上,才能做到综合衡量、统筹考虑,选择最优的
节税方案,取得尽可能大的收益。节税空间大小有两个因素不能忽略:是经济与税收相互影响的因素,也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。?#27604;?对纳税?#21496;?#31574;有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点,因此,纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值;二是税收自身的因
素,这主要看税种的税负弹性,税负弹性越大,税收筹划的潜力也越大,一般?#27492;?税源大的税种,税负伸缩的弹性也大税收筹划?#27604;?#35201;瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成,这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。一般?#27492;?税基越宽,税率越高,税负就越重。或者说,税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。
②从税收优惠入手。税收优惠是税制设计的基本要素,国家为了实现税收调节功能,一般在税种设计时,都设有税收优惠条款,纳税人如果充分利用税收优惠条款,就可享受节税效益,因此,用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时,应注意两个问题:◇纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;◇纳税人应充分?#31169;?#31246;收优惠条款,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而放弃应有权益。③从纳税人构成入手。按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人,则无须缴纳该项税收,因此,在做税收筹划前,首先要考虑能否避开某税种纳税人,从而从根本上解决减轻纳税负担问题,?#27604;?在实践中,要做全面综合的考虑,进行利弊分析。例如,《固定?#20160;?#25237;资方向调节税》明确规定,外商投资企业和外国企业不属于固定?#20160;?#25237;资方向调节税的纳税人无须缴纳固定?#20160;?#25237;资方向调节税,因此,在进行固定?#20160;?#25237;资项目前就应该首先考虑能否以合资企业名义进行固定?#20160;?#25237;资,?#27604;?以合资企业名义进行固定?#20160;?#25237;资项目又会带来股权复杂化,因此,在方案评估时要综合加以考虑。再?#28909;?我国税法规定,以无形?#20160;?#25237;资入股,共担风险,不属于无形?#20160;?#36716;让行为,无须缴纳营业税。而以无形?#20160;?#25237;资入股,每年收取固定比例的提成方式,不共担风险,视为转让无形?#20160;?则须缴纳营业税。因此,在税收筹划时,就要考虑无形?#20160;?#30340;投资人股方式,进行系统比较,从而获得节税收益。
④从影响纳税额的几个因素入手。税收筹划的本质是获得节税收益,因此,凡是能够合法地降低应纳税额的办法?#38469;?#31246;收筹划范畴。按照这个思路,我们不妨把影响纳税额几个因素作为进行税收筹划的突破口。
我们知道,影响应纳税额因素通常有两个,即计税依据和税率。计税依据越小,税率越低,应纳税额也越小,因此,做税收筹划,无非是从这两个因素入手,?#19994;?#21512;理、合法的办法来降低应纳税额。?#27604;?这两个因素在不同税种内容有所不同,但采取的税收筹划办法都是在这两个因素上下功夫。例如,企业所得税种,计税依据就是应纳税所得额,税率有三档,即:应纳税所得额3万元以下,税率18%;应纳税所得额在3万元至10万元,税率为27%;应纳税所得额在10万元以上的,税率为33%,在进行该税种税收筹划时,如果现在仅从税率因素考虑,那么就有税收筹划的空间,例如,假定企业12月30号测算的应纳税所得额为100100元,该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额=100100×33%=33033元。假设该企业进行了税收筹划,12月31日,支付税务咨询费100元,则该企业应纳税所得额=100100-100=100000元,则应纳税额=1000022%=27000元,通过比较我们发现通过税收筹划,支付费用成本仅为100元,却获得节税收益为=33033-27000=6033元,显然,税收筹划空间是相当大的。?#27604;?企业所得税计税依据为应纳税所得额,税法规定企业应纳税所得额等于收入总额减去允许扣除项目金额,具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目,因此,进行税收筹划的空间就更大了,这里就不再赘述。

(2)税收筹划的准备工作税收筹划是一项科学的节税规划,也是一项复杂纳税系统工程,因此,财务主管税收筹划必须做?#36152;?#20998;准备工作。充分研究现行税收政策,分析比较税收法规中细微差别,全面掌握现行税收优惠,深入发掘税收筹划空间。由于税收筹划不同于偷逃税,它必须做到合法,这就大大加大了税收筹划的难度,纳税人不全面准确掌握现行税法,很难?#19994;?#31246;收筹划空间,因此,在进行税收筹划之前,必须从全面准确领会现行税收政策入手。
②选择合适的人做税收筹划。由于税收筹划过程是非常复杂的,并不是一般企业财务人员所能胜任的,即使是现在众多税务师事务所、会计师事务所,如果没有充分掌握现行税收政策,没有经过系统的税收筹划训练,也是很难胜任的。因此,企业在进行税收筹划时科学的做法是聘请训练有素的税务专?#19968;?#31246;收筹划专家。
③选择恰当的时机做税收筹划。由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行系统筹划过程,因此,选择税收筹划时机相当重要。?#34892;?#26102;需要在企业设立时就得进行筹划;?#34892;?#38656;要在确定破产清算日选定之前进行筹划;还有的需要企业在正常生产经营期间内进行筹划。税收筹划选择时机得当,将直接影响税收筹划效果,因此,在税收筹划时要充分考虑税收筹划时间,推迟或提早都可能影响税收筹划的效果,甚至导致税收筹划失败。
④重点做好增值税、营业税和企业所得税的筹划工作。

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